警惕有人鉆新會計制度的空子

　　近年來，違反會計準(zhǔn)則、會計制度的虛假財務(wù)報告層出不窮。為此財政部、證監(jiān)會不斷出臺新的法規(guī)加以規(guī)范，并不斷加強監(jiān)管力度。但每出臺一個新的會計法規(guī)，總有人去尋找其中的漏洞。新《企業(yè)會計制度》已經(jīng)出臺，是否也讓人有機可乘呢?我們已發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)設(shè)法鉆制度空子的兩種情況：

　　利用計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并可以追溯調(diào)整的政策，將本應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)清理損失，通過計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整計入以前年度損益調(diào)整。

　　新企業(yè)會計制度規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時，按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！倍鴤�別企業(yè)，將以前年度拆除的房屋建筑物不及時作清理，仍然在固定資產(chǎn)賬戶反映，本年利用減值準(zhǔn)備的會計政策變更，通過全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法，追溯調(diào)整至以前年度。因為按過去的會計制度，固定資產(chǎn)清理損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，影響當(dāng)期利潤。這樣，本來應(yīng)該計入當(dāng)期損益的固定資產(chǎn)清理損失，在以前年度隱藏了下來，而在今年又不影響當(dāng)期損益。

　　筆者認(rèn)為，企業(yè)的這一做法混淆了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)清理的界限。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提條件是該項固定資產(chǎn)還存在，否則應(yīng)作為報廢，通過固定資產(chǎn)清理核算。而這些已經(jīng)報廢或拆除的固定資產(chǎn)，如果注冊會計師不認(rèn)真履行對固定資產(chǎn)的抽查審計程序，是很難發(fā)現(xiàn)的。

　　新企業(yè)會計制度對長期投資做了修改：”……企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限。”取消了原準(zhǔn)則中的例外條款，即”除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任以外”。有的企業(yè)就利用這一規(guī)定進(jìn)行做假。

　　有一家上市公司，其母公司為了調(diào)整該上市公司的經(jīng)營業(yè)績，用50萬元注冊了一個有限責(zé)任公司(以下簡稱小公司)，母公司占股權(quán)比例80%。然后將上市公司難以收回準(zhǔn)備進(jìn)行折扣后方能收回的應(yīng)收賬款，按賬面價值轉(zhuǎn)給這個小公司，并把上市公司的銷售折扣、折讓，也隨之轉(zhuǎn)移給了小公司，使得這家小公司成立1年就虧損2000萬元。但是小公司既使虧得再多，根據(jù)新會計制度母公司也只是承擔(dān)40萬元的有限責(zé)任。如果按過去的會計制度，由于母公司對小公司還有大額的應(yīng)收賬款，一旦小公司破產(chǎn)清算，這些應(yīng)收款項必定是無法收回的，因此可以視為有其他額外的責(zé)任，注冊會計師還有依據(jù)要求企業(yè)繼續(xù)確認(rèn)損失。但現(xiàn)在就無法再這么要求了，明知企業(yè)在利用小公司轉(zhuǎn)移上市公司的虧損，母公司只在投資額范圍內(nèi)確認(rèn)損失卻不違反新企業(yè)會計制度的規(guī)定。